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El stock

02/02/2021
El stock

1.- Introducción

En los siguientes apartados se mostrará cómo identificar las cuentas relacionadas con las mercaderías y a contabilizar las variaciones de existencias utilizando las cuentas que propone el PGC.

Además, se estudiará la problemática de los gastos e ingresos en el plan contable, diferenciándose los conceptos de gasto/pago e ingreso/cobro.

Esta diferenciación es fundamental de cara a llevar una contabilidad ordenada. Mostraremos cómo contabilizar las ventas de productos y servicios; así como la forma de contabilizar las diferentes operaciones relacionadas con las compras, trabajando los escenarios que nos podemos encontrar: anticipos, descuentos, rappels, devoluciones, envases y embalajes, etc.

2.- Objetivos / Capacidades

  • Registrar contablemente ventas de mercaderías y facturación de servicios
  • Realizar los asientos relacionados con las existencias
  • Registrar contablemente compras de mercaderías
  • Registrar contablemente compras de inmovilizado.
  • Registrar contablemente los anticipos a proveedores.
  • Registrar contablemente descuentos incluidos en factura, descuentos por pronto pago y rappels.
  • Registrar contablemente devoluciones y envases y embalajes.

3.- Compras y ventas

  • Grupo 6 del PGC: Corresponde a Compras y Gastos. En este grupo se registrarán los «aprovisionamientos de mercancías y demás bienes adquiridos por la empresa para su posterior venta, bien sea tal cual se adquieren o bien sometiéndolos a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción».

En el subgrupo 60 Compras aparecen las cuentas relacionadas con las adquisiciones de bienes y servicios.

Se utilizarán las cuentas entre la 600 y la 609, y se cargarán por el importe de las compras, abonándose a las cuentas del subgrupo 40 Proveedores o el subgrupo 57 Tesorería.

  • Valoraciones de las compras: Se realizarán siguiendo una serie de criterios clasificados por precio de adquisición y que no forman parte del precio de adquisición:
    • Precio de adquisición: Importe facturado por el vendedor de las mercancías, incluyendo:
      • Descuentos y rebajas en el precio.
      • Gastos adicionales hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta: impuestos (salvo que sean deducibles), portes, aduanas, seguros, etc.
      • Gastos directamente atribuibles a la adquisición de existencias.
      • IVA soportado no deducible.
    • No forman parte del precio de adquisición:
      • El IVA soportado deducible.
      • Los descuentos por pronto pago.
      • Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura.
      • Los rappels.
      • Los envases y embalajes con facultad de devolución.

EJEMPLO

  • Contabilización de compras con pago al contado:
8.000Compras de mercadería
1.680HP IVA soportado
aCaja9.680
  • Contabilización de compras con pago por banco:
5.000Compras de materias primas
1.050HP IVA soportado
aBanco c/c6.050
  • Contabilización de compras con pago aplazado:
10.000Compras de mercadería
2.100HP IVA soportado
aProveedores12.100
  • Contabilización de compras con pago mediante letras de cambio:
4.000Compras de aprovisionamientos
840HP IVA soportado
aProveedores, efectos comerciales a pagar9.680

Pasados 30 días efectuamos el pago de la letra anterior mediante transferencia bancaria: 4.840 Proveedores, efectos comerciales a pagar a Banco c/c 4.840.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1

Acuerdas con un proveedor la compra de una mercancía con las siguientes condiciones: compra de 300 unidades a un precio de 3 € la unidad. Los portes son de 50 € y están incluidos en factura. Te ofrecen un descuento comercial del 2 %. El IVA aplicable es del 10 %.

Calcula el precio de adquisición de la misma.

Respuesta:

Precio de las 300 unidades a 3 € la unidad antes de aplicar descuentos: 300 x 3 = 900 €

Precio de las 300 unidades tras aplicar el 2 % de descuento: 900 – (900 x 0,02) = 882 €

Precio de las 300 unidades con el descuento aplicado más los gastos de envío: 882 + 50 = 932 €

Precio de las 300 unidades con el descuento aplicado más los gastos de envío con IVA incluido del 10 %: 932 x 1,1 = 1.025,20 €

Por tanto, el precio de adquisición de esta compra en factura será de 1.025,20 €

3.1.- Cuentas y precio de venta

El PGC establece que en el grupo 7 Ventas e ingresos se registrarán, entre otros, la «enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa».

En el subgrupo 70 Ventas aparecen las cuentas creadas por el PGC para contabilizar las operaciones que realizan las empresas relacionadas con las ventas de bienes y servicios.

Se utilizarán las cuentas de la 700 a la 709, abonándose por el importe de las ventas y con cargo a las cuentas del subgrupo 43 Clientes57 Tesorería.

La valoración de las ventas se realizará aplicando los siguientes criterios, clasificados en precio de venta y los que no forman parte del precio de venta:

  • Precio de venta: Precio acordado para los bienes y servicios, incluidos los descuentos y rebajas en el precio.
  • No forman parte del precio de venta:
    • Los gastos relacionados con las ventas que sean a cargo del vendedor.
    • El IVA devengado.
    • Los descuentos por pronto pago concedidos con posterioridad a la emisión de la factura.
    • Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por defectos de calidad.
    • Los rappels sobre ventas.
    • Los envases y embalajes con facultad de devolución.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 2

Estás preparando un presupuesto para un cliente que te pide una prestación de servicios de consultoría. Si el precio del servicio es de 5.000 € y al ser cliente habitual le ofreces un 10 % de descuento. ¿Cuál será el precio final de venta si tus servicios están sujetos al 21 % de IVA?

Respuesta:

Precio del servicio menos el 10 % de descuento por cliente habitual: 5.000 – (5.000 x 0,1) = 4.500 €

Precio del servicio menos el descuento y con IVA del 21 % aplicado: 4.500 x 1,21 = 5.445 €

Por tanto, el precio final del servicio en factura es de 5.445 €

4.- Existencias

Vienen reguladas en el grupo 3 del PGC:

Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

Debido a la gran variedad de existencias que podemos encontrar en las empresas, el PGC las divide en dos bloques:

  • Bloque 1: Activos que la empresa adquiere del exterior. A su vez, pueden ser:
    • Comerciales: Bienes destinado a la venta sin transformación (empresas comerciales).
    • Materias primas: Bienes para ser utilizados en el proceso de fabricación y que formarán parte del producto terminado.
    • Otros aprovisionamientos: Necesarios para la comercialización, como combustibles, envases, etc.
  • Bloque 2: Productos obtenidos por la empresa en las diferentes fases de su proceso productivo, como productos en curso, semiterminados, terminados, residuos, etc.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 3

Imagina que trabajas en una empresa dedicada a la fabricación de ventanas de aluminio. Indica qué tipos de existencias podría tener esta empresa.

Respuesta:

Los tipos de existencias que podría tener esta empresa serían los siguientes:

  • Materias primas: aluminio, cristal, aislamientos, pinturas, revestimientos, tornillería, etc.
  • Otros aprovisionamientos: Embalaje protector para el transporte, aceites o lubricantes, etiquetas para códigos de barras, etc.

4.1.- Cuentas y su funcionamiento

  • Cuentas del grupo 3:
    • Subgrupo 30:
      • 300 Mercaderías A
      • 301 Mercaderías B
    • Subgrupo 31:
      • 310 Materias primas A
      • 311 Materias primas B
    • Subgrupo 32:
      • 320 Elementos y conjuntos incorporables
      • 321 Combustibles
      • 322 Repuestos
      • 325 Materiales diversos
      • 326 Embalajes
      • 327 Envases
      • 328 Material de oficina
  • Funcionamiento contable: Las cuentas de estos subgrupos solo funcionan con motivo del cierre del ejercicio. En ellas no se anotarán ni las compras ni las ventas realizadas a lo largo del ejercicio, por lo tanto, el importe que figurará en las cuentas de existencias será el valor de las existencias iniciales.
    Al final del ejercicio se procederá a la regularización de las existencias para actualizar su saldo.
    En la regularización, las cuentas del subgrupo 61 Variación de existencias se cargarán o abonarán en función de su saldo en la cuenta 129 Resultado del ejercicio.
    Pueden darse dos situaciones:

    • Las existencias finales son superiores a las existencias iniciales: La cuenta de Variación de Existencias presentará saldo acreedor y funcionará como cuenta de Ingresos.
    • Las existencias finales son inferiores a las existencias iniciales: La cuenta de Variación de Existencias presentará saldo deudor y funcionará como una cuenta de Gastos.

4.2.- Asiento de cierre y cierre de cuentas

Las cuentas de los subgrupos 30, 31 y 32 se llevarán al asiento de cierre. Presentarán saldo deudor, ya que son cuentas de Activo por lo que aparecerán en el Haber, cerrando las cuentas de existencias en el libro Mayor.

El PGC propone un determinado tratamiento para el registro de las existencias, así como para las compras y ventas de las mismas:

  • Durante el ejercicio económico: 
    • Existencias: A lo largo del ejercicio no se reflejan en ninguna cuenta, ya que en las cuentas del grupo 3 aparecen las existencias iniciales, es decir, las que tenía la empresa al inicio del ejercicio.
    • Compras: Se consideran un gasto para la empresa y se registran en el subgrupo 60, en cuentas específicas de Compras.
    • Ventas: Se consideran un ingreso para la empresa y se registran en el subgrupo 70, en cuentas específicas de Ventas.
  • Al final del ejercicio económico se procede a regularizar la situación de la siguiente forma:
    • Existencias: Se determinan mediante un inventario, que deberá coincidir con los datos de existencias proporcionados por el responsable de la gestión del almacén y se actualiza el saldo contable de sus cuentas para que reflejen el valor final real de las existencias finales. La diferencia entre el saldo inicial y el saldo final se lleva a la cuenta 129 Resultado del ejercicio, pero según propone el PGC y Pymes, será a través de una cuenta puente de Variación de existencias (subgrupo 61).
    • Las cuentas de compras y de ventas: Se cancelan llevando su saldo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 4

En tu empresa, dedicada a la fabricación de ventanas de aluminio, teníais a principios de año 1.200 € en materias primas; a finales de año tenéis 1.500 € por el mismo concepto. ¿Cómo sería el asiento de regularización de esta cuenta?

Respuesta:

DebeCuentaNombreCuentaNombreHaber
11.200611Variación Existencias: Materias Primasa310Materias Primas1.200
1.500310Materias Primasa611Variación Existencias: Materias Primas1.500
  • Regularización contable: Proceso que realizamos al finalizar el año económico.
    • ¿Qué es? Dejar en su verdadero saldo las cuentas de ingresos y gastos. Lo que supone:
      • Contabilizar por primera vez ciertos ingresos y gastos que no están relejados.
      • Dejar en su saldo real los ingresos y gastos que, estando ya contabilizados, no están bien.
    • ¿Por qué la hacemos?
      • Porque a continuación vamos a formar la cuenta de Resultados (129) recogiendo todos los ingresos y gastos.
      • Por eso debemos hacer que tales ingresos y gastos sean los reales del año.
    • ¿Cuándo la hacemos?
      • Momentos antes de formar la cuenta de Resultados.
      • El último día del ejercicio económico.
      • Generalmente el 31 de diciembre.
    • Acciones que integran la regularización:
      • Amortización del Activo
      • Regulación de las Existencias
      • Periodificaciones
      • Dotaciones por deterioros de valor
      • Otras
  • Con la amortización del Activo: Sacamos a la contabilidad un gasto no tenido en cuenta: Amortización del I.M. (681) y del I.I. (680).
  • Con la regularización de Existencias: Contabilizamos el beneficio o pérdida que tenemos con la compra-venta de mercaderías, a la vez que dejamos la cuenta Ex. de Mercaderías (300) en su verdadero saldo.
  • Al periodificar: Distribuimos entre dos años consecutivos los gastos e ingresos que correspondan a uno u otro.
  • Los deterioros de valor: Nos permiten contabilizar futuras pérdidas todavía no seguras.

5.- Gastos e ingresos

Antes de profundizar en el apartado, es fundamental que comprendamos los conceptos de gastoingreso:

  • Gasto:Es aquella partida contable que contribuye a disminuir el beneficio o a aumentar la pérdida de la empresa en el ejercicio. Para obtener beneficios, una empresa debe realizar esfuerzos económicos que generen dichos beneficios, como por ejemplo:
    • Nóminas de los trabajadores
    • Compra de materias primas
    • Publicidad y marketing
    • Alquiler de instalaciones
    • Gastos bancarios, etc.
  • Ingreso: Es aquella partida contable que contribuye a aumentar el beneficio o a disminuir la pérdida de la empresa en ese ejercicio. En otras palabras, un ingreso es una entrada de dinero. Se suele conseguir mediante las ventas de productos o servicios. Pero también pueden provenir de otros ámbitos, por ejemplo:
    • Intereses generados por inversiones realizadas
    • Subvenciones obtenidas de la Administración
    • Ingresos por alquiler o venta de bienes inmuebles

El resultado entre los ingresos y los gastos nos dará información sobre los resultados de la empresa.

5.1.- Compras / Gastos y Ventas / Ingresos

El PGC recoge todas las cuentas de gastos en el Grupo 6 Compras y Gastos (formado por los subgrupos 62, 63, 64 y 46 para completar la contabilización de los gastos de personal). Mientras que las cuentas de ingresos se recogen en el Grupo 7 Ventas e Ingresos (que contiene el subgrupo  75).

  • Subgrupo62: Servicios exteriores: Estas cuentas se cargarán normalmente con abono a la cuenta 410 Acreedores por prestaciones de servicios, o a cuenta del subgrupo 57 Tesorería o, en su caso, a la cuenta 4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas.
  • Subgrupo 63: Tributos
  • Subgrupo 64: Gastos de personal: Las cuentas del subgrupo 64 Gastos de personal presentarán saldo deudor. Al final del ejercicio, el saldo que resulte se abonará con cargo a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.
  • Subgrupo 47: Administraciones Públicas
  • Subgrupo 46: Personal: Para registrar los saldos con personas que prestan servicios a la empresa.
  • Subgrupo 75: Otros Ingresos de Gestión: Las cuentas se abonarán por el importe de los ingresos, con cargo a las cuentas del subgrupo 44 Deudores varios, o a cuentas del subgrupo 57 Tesorería o, en su caso, a la cuenta 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta.
    Las cuentas de este subgrupo presentarán saldo acreedor. Al final del ejercicio el saldo que resulte en estas cuentas se cargará con abono a la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

EJEMPLO

Tratamiento contable de los servicios exteriores:

(62) Servicios exteriores
(472) HP IVA soportado
a(470) Caja
(572) Banco
(410) Acreedores por prestaciones de servicios
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar

EJEMPLO

Arrendamiento o alquiler de un local comercial que pagamos por banco:

Nuestro negocio se realiza en  un local comercial que  una empresa (acreedor, 410) nos alquila (621) por 1000 € al mes, pagado por banco. Contabilizar asiento de alquiler que se paga por el banco (572).

DebeHaber
1000(621) Arrendamientos y cánones
210(472) HP IV soportado
a(410) Acreedor1210
1210(410) Acreedor
a(572) Banco1210

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 5: LIBRO DIARIO

Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa Aluminios S.A., para la que trabajas:

  1. Paga mediante la cuenta corriente bancaria 200 € por el suministro de agua, IVA 10 %.
  2. Un abogado presenta una factura de 400 € por sus servicios, IVA 21 %. Se pagará dentro de 30 días.
  3. Paga por banco la deuda pendiente del punto 2.
  4. Paga por bango a una compañía aseguradora el seguro del local, que asciende a 250 €.

Resultado:

DebeHaber
200(628) Suministros
20(472) HP IVA soportado
a(572) Banco220
400(623) Servicios profesionales independientes
84(472) HP IVA soportado
a(410) Acreedores por prestaciones de servicios484
484(410) Acreedores
a(572) Banco484
250(625) Primas de seguros
a(527) Banco250

6.- Operaciones relativas a compras, gastos, proveedores y acreedores

  • Cuentas del grupo 6:
    • El grupo 6 incluye aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alteración, bien previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción.
    • El grupo 6 comprende también todos los gastos del ejercicio,incluidas las adquisiciones de servicios y materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas del ejercicio.
    • En general, todas las cuentas del grupo 6 se abonan al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129.
  • Diferencias entre acreedor y proveedor:
    • Son proveedores las personas físicas o jurídicas que nos venden un producto o servicio relacionado directamente con la actividad de la empresa: materias primas, productos terminados para su venta, etc.
    • Acreedores son, por otro lado,  quienes nos venden o suministran bienes o servicios necesarios para el desarrollo normal de la empresa pero que no están relacionados directamente con la actividad: electricidad, teléfono, etc.
  • Cuentas del grupo 3: Las cuentas de existencias del grupo 3 no tienen movimiento durante el ejercicio. Las compras de los elementos de este grupo se registrarán en una cuenta del grupo 6 segúnel siguiente esquema:

esquema grupo 3 a grupo 6

6.1.- Compras de mercadería

Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32 comprende también los trabajos que, formando parte del proceso de producción propia, se encarguen a otras empresas.

Las cuentas de compras (subgrupo 60) se cargarán por el precio de compra incluido en factura, más todos los gastos originados en la operación: seguros, transporte, etc., menos los descuentos incluidos en factura. El IVA deducible se cargará en la cuenta 472 Hacienda Pública IVA soportado.

EJEMPLO

Compra de mercaderías a crédito por 8.200 €. En la propia factura se consigna un descuento comercial del 8 %. Los gastos de transporte, incluidos en factura, ascienden a 160 €. IVA del 21 %.

DebeHaber
7.704(600) Compras de mercaderías
1.617,84(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedores9.321,84

Veamos este asiento con el cuadro sinóptico:

  1. ¿Cuáles son los elementos de la operación?
    • Una compra y una deuda con el proveedor.
  2. ¿Qué se recibe?
    • Mercaderías.
    • Aparece en el debe.
  3. ¿Por dónde aparecen las compras y los gastos?
    • Por el debe.
  4. ¿Quién da las mercancías?
    • El proveedor.
    • La cuenta aparece por el haber.
  5. Una deuda con un proveedor es un pasivo. ¿Por dónde nacen los pasivos?
    • Por el haber.

EJEMPLO

Compra de mercaderías a proveedor que se pagan al contado:

Compramos mercaderías (600) a un proveedor (400) por importe de 1.000 € + IVA (472) y se lo pagamos todo al contado (570).

DebeHaber
1000(600) Compra de mercaderías
210(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedor1210
1210(400) Proveedor
a(570) Caja1210

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 6

Trabajas en el departamento de administración de una pastelería industrial. Os llega la factura de un proveedor por importe de 1.200 €, con un descuento comercial del 2 % y que pagaréis al contado. Teniendo en cuenta que el IVA aplicable es el 21 %, realiza el asiento contable correspondiente.

Resultado:

DebeHaber
1176(600) Compra de mercaderías
246,96(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedor1422,96
1422,96(400) Proveedor
a(570) Caja1422,96

6.2.- Compras de inmovilizados

El asiento de compra de un inmovilizado es muy similar al anterior, con la diferencia de que, al contrario que antes, no estamos incurriendo en un gasto, sino en una inversión.

  • Incorporar activo en el proceso productivo: Estamos adquiriendo un activo con la intención de incorporarlo a nuestro proceso productivo para generar una rentabilidad. Nuestra idea principal no es venderlo durante el ciclo de explotación.
    Así pues, observa que la cuenta relativa al activo aparece por el debe, del mismo modo que anteriormente lo hacía la cuenta del subgrupo 60. ¿Existe otra diferencia? Sí, siempre que adquiramos o vendamos un inmovilizado debemos buscar la cuenta de «Proveedor» o «Cliente» que corresponde específicamente a los elementos de inmovilizado pues, por su importancia, se haya diferenciada por las de Proveedores o Clientes de Circulante.
  • Cuenta de proveedor de inmovilizado: Tenemos que considerar que al comprar un inmovilizado utilizaremos la cuenta de proveedores específica, es decir, la de proveedor de inmovilizado, para diferenciarla de la de proveedores de mercaderías o productos terminados.
    En este caso, estas cuentas son la 173 y la 523 a las que asignaremos los importes de la deuda a largo plazo (con vencimiento superior a un año) y a corto plazo respectivamente.

EJEMPLO

De esta forma, un asiento de compra de un inmovilizado sería:

asiento de compra de un inmovilizado

Como podemos observar, tenemos que clasificar  la deuda según el vencimiento de la misma, teniendo en cuenta si vence en un plazo superior o inferior a un año.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 7

Tu empresa, dedicada a la edición de libros, adquiere una máquina para encuadernarlos por un precio de 2.000 € más IVA del 21 %. La pagará al proveedor en 2 años, a razón de cuotas de igual importe. Realiza el asiento de la compra.

Resultado:

DebeHaber
2000(213) Maquinaria
420(472) HP IVA soportado
a(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo2420

EJERCICIO RESUELTO: AMORTIZACIONES CONTABLES

Arte y Espacio es un museo de arte contemporáneo que presenta todo tipo de obras de arte elaboradas a partir de frutas y otro tipo de alimentos. Dispone de varias salas y tipos de neveras y frigoríficos de distintos tamaños. Hay 3 salas que hay que tener en cuenta para la contabilidad del museo. Para amortizarlas, as 3 salas usan el método lineal constante. No hay valor residual.

  1. Una enorme cámara frigorífica. Es donde se guardan las obras de arte antes de ser expuestas. Al museo  le costó 3.000 € y tiene una vida útil de 10 años, y ya han pasado 4. Al acabar el cuarto año de la cámara, se descubre que una cámara parecida se podría enajenar por 1.500 €. El museo ha decidido no usar esta cámara frigorífica durante el próximo ejercicio. También han calculado que durante el restante año, la cámara podrá generar unos flujos económicos de 400 €.
  2. Una cámara más pequeña que se compró por 1.800 €. Su vida útil es de 4 años y ya los ha alcanzado. Durante el anterior ejercicio, se registró un deterioro de 150 €. El museo tiene planeado enajenar esta cámara el próximo año también.
  3. Otra cámara generadora de frío. Costó 1.700 € y tiene una vida útil de 5 años. Este año es su cuarto ejercicio de funcionamiento, pero el museo quiere vender esta cámara al acabar el año por 400 €.

Se necesita:

  • A) Hay que poner en contabilidad la amortización de la cámara del primer punto durante el año cuarto de su vida útil. También se pide calcular el valor neto contable que habrá que contabilizar al final del cuarto año. Si es necesario habrá que registrar el deterioro de valor que pueda ocasionarse.
  • B) Calcular, para la cámara del punto 2, la amortización anual durante el primer año de su vida útil. Para el cuarto año de su vida útil, calcular también su amortización anual y contabilizarla. Si hay algún deterioro al acabar ese cuarto año, señalarlo.
  • C) Llevar a cabo la contabilidad del punto 3 que corresponda al cuarto año. De igual forma, hacer la contabilidad del valor neto contable al acabar el año (ante de producirse la enajenación). Después, contabilizar la venta (se cobra al contado).

Solución:

A) En primer lugar, calculamos la amortización correspondiente a la cámara del primer apartado. 3.000 €, con una vida útil de 10 años = 300 € anuales.

3000(G) Amortización de inmovilizado material(A) Amortización acumulada de inmovilizado material3000

Han pasado 4 años desde que el museo compró la cámara. Para calcular el valor neto contable hacemos la siguiente operación:

3000 – (300 x 4) = 1800 €

El valor recuperable dela cámara es 1.500 €. (Valor razonable = 1.500 € > 400 que es el valor en uso). Dado que es inferior al valor neto contable, sí que existe un deterioro: 1.800 – 1.500 = 300 €.

300(G) Pérdidas por deterioro de valor de inmovilizado material(A) Deterioro de valor de inmovilizado material300

B) Hay que amortizar anualmente esta cámara, que costó 1.800 €, durante 4 años:

1800 / 4 = 450 € anuales

Al llegar al tercer año, la cámara se habrá contabilizado por un valor neto contable igual a:

1800 – (450 x 3) – 150 = 300 €

Estos 300 € son el valor que queda por amortizar de la cámara para el resto de años de vida útil, un año. Por lo tanto, la cuota de amortización del último ejercicio será de 300 €.

Al acabar el cuarto año, el VNC (valor neto contable) de la cámara es igual a 0 €. De igual forma, el valor razonable también es 0, por lo que no existe deterioro alguno.

300(G) Amortización de inmovilizado material(A) Amortización acumulada de inmovilizado material300

C) La cámara generadora de frío se amortizará en su cuarto año:

1700 / 5 = 340 € anuales

340(G) Amortización de inmovilizado material(A) Amortización acumulada de inmovilizado material340

Después de apuntar en la contabilidad esta cuota de 340 €, el VNC será de:

1700 – (340 x 4) = 340 €

Dado que el precio de venta es de 400 €, se obtiene un beneficio de 60 € (400 – 340):

1360(G) Amortización de inmovilizado material(A) Maquinaria1700
400(A) Bancos(I) Beneficios procedentes del inmovilizado material60

6.3.- Anticipos a proveedores

Se trata de entregas a proveedores, normalmente en efectivo, a cuenta de suministros futuros.

  • Movimiento de cuenta: Con carácter general, el movimiento de esta cuenta es el siguiente:
    1. Se cargará por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
    2. Se abonará por las remesas de mercaderías u otros bienes recibidos de proveedores con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 60.
  • Contabilización de anticipos: Así pues, la entrega de un anticipo a un proveedor se contabilizará de la siguiente forma:contabilización de anticiposObserva que aparece un IVA Soportado. ¿Por qué, sino hemos realizado ninguna compra? Es una obligación impuesta por la Ley del IVA que, en su artículo 75 donde expone el Devengo del Impuesto.
    Por supuesto, en el momento de la compra, el anticipo disminuirá el importe de la deuda con el proveedor. Se contabilizará así:disminución de la deuda con proveedor
    Observa cómo hemos «corregido» el IVA soportado en el momento de la entrega del anticipo que ahora descontamos: lo eliminamos abonándolo en el Haber y posteriormente consignamos la cantidad total de IVA de la compra en el debe. Hacemos esto de esta manera para facilitar los cálculosmejorar la comprensión.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 8

En tu empresa de reformas habéis pedido a vuestro proveedor un mueble artesano, y para su fabricación, habéis entregado un anticipo de 500 €, siendo el precio total de 2.500 € más IVA del 21 %. Realiza el asiento del anticipo.

DebeHaber
413,22(407) Anticipos a proveedores
86,78(472) HP IVA soportado
a(572, 570) Tesorería500

6.4.- Descuentos incluidos en factura

Los descuentos incluidos en factura, normalmente comerciales, son aquellos que se incluyen en la base imponible, por lo que la compra se contabilizará como en el caso general, pero el importe ya descontado.

A la hora de emitir o recibir una factura con descuento comercial tendrá que estar claramente indicado en qué consiste el descuento aplicado a la base imponible del producto (es decir, al precio del producto sin impuestos añadidos), por lo que debe quedarnos una conclusión clara: las facturas con descuento de IVA siempre tienen la rebaja aplicada al precio del producto sin impuestos añadidos, ya que en realidad lo que hace el descuento es reducir la base imponible, no disminuir el precio final total, impuestos añadidos.

asiento con descuento

EJEMPLO

Un proveedor nos emite una factura por 6.000 € con un descuento del 5 % incluido en factura y con un IVA del 21 %.

La base imponible será de 6.000 € menos el 5 % aplicable, es decir, 5.700 €, cantidad a la que aplicaremos el IVA correspondiente (21 %), en este caso 1.197 €. El asiento correspondiente sería:

DebeHaber
5700(600) Compras de mercaderías
1197(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedores6897

6.5.- Descuentos por pronto pago

Se trata de descuentos no incluidos en factura que conceden a la empresa sus proveedores por pronto pago.

  • Movimiento:
    1. Se abonará por los descuentos y asimilados concedidos con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 40.
    2. Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.movimiento descuento pronto pago
  • Deuda con el proveedor: Observa que se trata de una cuenta de gasto que se abona por el haber (nace por la derecha) disminuyendo la deuda con el proveedor.
    Esto es así para que el descuento minore el gasto contabilizado anteriormente en la compra (cuentas 60) pues, realmente, es la consecuencia de un descuento.
    Fíjate también en cómo se corrige el IVA soportado.

EJEMPLO

Pactado el pago a 90 días, se ofrece un descuento por pronto pago si éste se efectúa a 30 días.

Se realiza una compra de mercaderías a crédito por 6.000 € con un descuento comercial en factura del 5 %. IVA del 21 % y propone a la empresa un descuento de 100 € si salda su deuda antes del vencimiento. La empresa acepta y le envía una transferencia bancaria por el importe de la misma.

DebeHaber
5700(600) Compras de mercaderías
1197(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedores6897
6897(400) Proveedores
a(606) Descuentos s/ c/ por pronto pago100
(472) HP IVA soportado21
(572) Bancos c/c6776

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 9

En tu empresa de productos de librería, vuestro proveedor más habitual os remite una factura por importe de 3.500 €, con un descuento comercial del 2,5 %, y además os ofrece un descuento por pronto pago de 200 €, que aplica porque le pagáis al contado. Realiza el asiento contable correspondiente.

Resultado:

DebeHaber
3412,50(600) Compras de mercaderías
716,63(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedores4129,13
4129,13(400) Proveedores
a(570) Caja4129,13

6.6.- Rappels sobre compras

Un «Rappel» es un descuento que se concede por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos. Es, por tanto, un descuento fuera de factura.

  • Factura: Normalmente, los rappels se suelen liquidar por periodos de tiempo (anuales, semestrales, trimestrales, etc.), por ello lo normal es no encontrarlos en factura. Si así fuera y afectasen a un pedido concreto, se contabilizarán como cualquier otro descuento incluido en factura, es decir, como un menor importe de la compra.
    Si el descuento que aparece en una factura de compra no afecta a ese pedido en concreto, sino a un periodo de tiempo, o si viene en una factura diferente ala factura de compras, se deberá contabilizar en la cuenta (609) «Rappels» por compras. Con carácter general, se abonará por los rappels que correspondan a la empresa, concedidos por los proveedores, con cargos a cuentas del subgrupo 40 Proveedores o 57 Tesorería.
  • Contabilización: Siguiendo razonadamente lo expuesto en el punto anterior, su contabilización es la siguiente:contabilización rappel

EJEMPLO: RAPPELS SOBRE VENTAS A CLIENTES

A final de año, le hacemos un rappel a un cliente de un 10 % por haber alcanzado un volumen de compras de 20.000 € en total en todo el año.

DebeHaber
2000(709) Rappel por ventas
420(477) HP IVA repercutido
a(430) Clientes2420

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 10

Calcula el descuento que te aplicará tu proveedor habitual de materias primas en tu empresa de productos informáticos, sabiendo que te ofrece un rappel del 3 % sobre las compras realizadas en el ejercicio si éstas superan los 12.000 €, y habiendo superado esta cantidad en el período indicado. Realiza el asiento correspondiente.

Resultado:

DebeHaber
435,60(400) Proveedores
a(609) Rappels sobre compras360
(472) HP IVA soportado75,60

6.7.- Devoluciones de compras

Se trata de remesas devueltas a los proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido.

  • Utilización: Esta cuenta se utiliza para registrar las mercancías devueltas al proveedor, ya sea por incumplimiento de las condiciones o por otros motivos. Asimismo, también se utilizará para contabilizar descuentos posteriores a la emisión de la factura, por ejemplo en caso de que se haya retrasado el pedido.
  • Abono y cuentas: Se abonará por el importe de las compras que se devuelvan y, en su caso, por los descuentos y similares obtenidos, con cargo a cuentas del subgrupo 40 Proveedores o 57 Tesorería. Si estos descuentos concedidos por los proveedores van incluidos en factura, no se registraran en esta cuenta, sino que disminuirán el precio de adquisición de las existencias.
    La cuenta Devoluciones de compras y operaciones similares presentará saldo acreedor. Al final del ejercicio el saldo que resulte en esta cuenta se cargará con abono a la cuenta (129) Resultado del Ejercicio.
  • Contabilización: En esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa que sean posteriores a la recepción de la factura.
    Su contabilización será:contabilización devolución

EJEMPLO

Se realiza una compra de mercaderías a crédito por 18000 € e IVA del 21 %.

DebeHaber
18000(600) Compras de mercaderías
3780(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedores21780

Debido a un error en el envío se devuelven las mercaderías anteriores:

DebeHaber
21780(400) Proveedores
a(608) Devoluciones de compras y operaciones similares18000
(472) HP IVA soportado3780

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 11

Trabajas en una empresa de comercio al por mayor de frutas y verduras. Tu proveedor te sirve mercancías a crédito por valor de 3.000 € más 4 % de IVA y le devuelves la mitad por estar en mal estado. Contabiliza la operación.

Resultado:

DebeHaber
3000(600) Compras de mercaderías
120(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedores3120
1560(400) Proveedores
a(608) Devoluciones de compras y operaciones similares1500
(472) HP IVA soportado60

EJEMPLO: DEVOLUCIONES DE VENTAS DE CLIENTES DE MERCADERÍAS

Un cliente nos devuelve 1.000 € de mercaderías porque le llegaron en mal estado. Le realizamos su correspondiente factura rectificativa (o de abono) y la contabilizamos.

DebeHaber
1000(708) Devoluciones de ventas
210(477) HP IVA repercutido
a(430) Clientes1210

6.8.- Compra con envases

En muchas ocasiones, las empresas adquieren productos que requieren de un envasado o embalaje especial que debe devolverse al proveedor para su reutilización o reciclaje. En estos casos entra en juego la cuenta 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores.

Esta cuenta contiene el importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución a éstos y figurará en el pasivo corriente del balance minorando la cuenta 400.

  • Movimiento:
    1. Se cargará por el importe de los envases y embalajes, a la recepción de las mercaderías contenidas en ellos, con abono a la cuenta 400.
    2. Se abonará:
      1. Por el importe de los envases y embalajes devueltos, con cargo a la cuenta 400.
      2. Por el importe de los envases y embalajes que la empresa decida reservarse para su uso así como los extraviados y deteriorados, con cargo a la cuenta 602.
  • Asientos:
    • En el momento de la compra:momento de la compra
    • A la devolución de los envases:devolución de los envases
    • Por la compra de envases o embalajes, por su extravío o deterioro:compra de envases o embalajes

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 12

Trabajas en una pastelería y compráis a vuestro proveedor de materias primas productos por valor de 3.000 €. La factura incluye envases con facultad de devolución por importe de 100 €. El IVA aplicable es del 4 %. Realiza el asiento correspondiente.

Resultado:

DebeHaber
3000(600) Compra de mercaderías
100(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
124(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedores3224

7.- Resumen

A lo largo de esta unidad hemos visto cuáles son las normas a aplicar por el PGC a la hora de contabilizar compras y existencias. Las cuentas aplicables son diferentes según estemos realizando una compra o valorando las existencias de nuestra empresa al final del ejercicio económico, ya que según hemos visto, las cuentas del grupo 3 (existencias) no tienen movimiento a lo largo del ejercicio, pues no recogen entradas y salidas de mercancías del almacén. Por ello, es necesario regularizarlas al final del ejercicio para que recojan los saldos finales.

Por otra parte, hemos visto el tratamiento contable de los gastos e ingresos, diferenciando dentro de los gastos entre proveedores (empresas que nos venden productos objeto de nuestra actividad), de los acreedores (quienes nos facturan productos o servicios que necesitamos para la actividad pero no son el objeto de la misma).

Por último, hemos analizado las diferentes casuísticas que podemos encontrarnos a la hora de contabilizar facturas con anticipo, descuentos incluidos en factura, descuentos por pronto pago, rappels sobre compras, devoluciones de mercancías y compras con envases susceptibles de devolución, analizando en cada caso el comportamiento de las cuentas de debe y haber y la utilización de la cuenta correcta en cada caso.

8.- Glosario

  • Descuento por pronto pago: Descuento realizado por efectuarse el pago de una factura en el momento de la compra o de la venta.
  • Mercaderías: Producto destinado para la venta en la actividad comercial de la empresa.
  • Rappel: Descuento que se aplica por volumen de compra. Si el Rappel lo aplicamos a nuestros clientes se recogerá en la cuenta Rappel sobre ventas, sin embargo, si el Rappel nos lo aplican a nosotros por compras que realizamos a nuestros proveedores, se recogerá en la cuenta Rappel sobre compras.
  • Existencias: Conjunto de mercancías almacenadas en posesión de la empresa que se destinarán a formar parte del proceso productivo de la empresa. Se conoce también con el anglicismo stock.

9.- Actividades extra

Actividad de Cuenta de pérdidas y ganancias

La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable de carácter estático que recopila aquellos ingresos y gastos sucedidos durante todo un ejercicio económico de una empresa.

  • Falso

Actividad de Precio de adquisición

Completa: El Precio de adquisición es el importe facturado por el vendedor de las mercancías más los descuentos y rebajas en el precio más los gastos adicionales hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta (los impuestos -salvo que sean deducibles-, portes, aduanas, seguros, etc.) más los gastos directamente atribuibles a la adquisición de existencias y el IVA soportado no deducible.

Actividad de Precio de venta

No forman parte del precio de venta los gastos relacionados con las ventas, por ejemplo, transportes, seguros, aduanas, etc., que sean a cargo del vendedor se registrarán en las cuentas del grupo 6 que correspondan, en función de la naturaleza del gasto.

  • Verdadero

Actividad de Patrimonio neto

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO

  • Verdadero

10.- Autoevaluación

1.- La cuenta 407 Anticipos a proveedores:

A. Es una cuenta de activo

B. Es una cuenta de pasivo

C. Es un gasto

2.- La cuenta 608 Devoluciones de compras y operaciones similares es de:

A. Gastos

B. Ingresos

C. Neto

3.- La devolución de una compra de mercaderías da lugar a:

A. Un abono en la cuenta 477 Hacienda Pública, IVA repercutido

B. Un abono en la cuenta 472 Hacienda Pública, IVA soportado

C. Un cargo en la cuenta 477 Hacienda Pública, IVA repercutido

4.- Las cuentas 609 y 709 se utilizarán por:

A. Descuentos por defectos de calidad fuera de factura

B. Descuentos por volumen de pedido fuera de factura

C. Descuentos incluidos en la factura

5.- En una empresa agrícola, se adquieren semillas para la siembra. ¿En qué partida se registran?

A. 300. Mercaderías

B. 310 Materias Primas

C. 600. Compras y gastos

6.- Las cuentas de variación de existencias son de:

A. Gastos las del grupo 6 y de ingresos las del 7

B. Siempre son de gastos

C. Pueden ser de gastos o de ingresos

7.- Las cuentas de existencias son de:

A. Activo

B. Gastos

C. Ingresos

8.- Los gastos de transporte correspondientes a una venta de mercaderías se registrarán en la cuenta:

A. 624 Transportes

B. 218 Elementos de transporte

C. Ninguna de las anteriores

9.- Si al final del cuarto trimestre una empresa tiene un IVA soportado de 5.200 € y un IVA repercutido de 4.900 €, el resultado de la declaración es:

A. A pagar 300 €

B. A devolver 300 €

C. Ninguna de las anteriores

11.- Tarea. Libro diario

Trabajas en el departamento de Contabilidad de la empresa Matriosca, S.A. Las operaciones realizadas en las siguientes fechas están pendientes de contabilizar. Anótalas en el Libro Diario con sus asientos correspondientes (el IVA es del 21 %).

  1. El 1 de febrero de 2020 vende mercaderías a crédito por 10.000 €. Acuerda con el cliente que el cobro se realice dentro de 14 meses.
  2. El 1 de marzo de 2020 vende mercaderías por 12.000 €. Incluye en factura un 5 % por aplazamiento de cobro a 2 meses.
  3. El 1 de mayo de 2020 cobra la deuda del punto 2 mediante transferencia bancaria.
  4. Vende mercaderías a crédito por 14.000 €
  5. Las mercaderías anteriores son devueltas por el cliente.
  6. Vende mercaderías a crédito por importe de 12:000 €
  7. Concede a los clientes anteriores un descuento de 800 € por incumplimiento de las condiciones del pedido.
  8. Cobra la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria.
  9. Vende mercaderías a crédito por 18.000 €.
  10. Por el volumen de operación alcanzado se concede a su cliente un descuento de 900 €.
  11. Cobra la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria.
  12. Vende mercaderías a crédito por 17.000 €.

Respuesta:

DebeHaber
———————————————————- 1 ———————————————————-
12100(430) Clientesa(700) Ventas de mercaderías10000
(477) HP IVA repercutido2100
———————————————————- 2 ———————————————————-
15246(430) Clientesa(700) Ventas de mercaderías12600
(477) HP IVA repercutido2646
———————————————————- 3 ———————————————————-
15246(572) Bancosa(430) Clientes15246
———————————————————- 4 ———————————————————-
16940(430) Clientesa(700) Ventas de mercaderías1400
(477) HP IVA repercutido2940
———————————————————- 5 ———————————————————-
14000(708) Devoluciones de ventas
2940(477) HP IVA repercutidoa(430) Clientes16940
———————————————————- 6 ———————————————————-
14520(430) Clientes)a(700) Ventas de mercaderías12000
(477) HP IVA repercutido2520
———————————————————- 7 ———————————————————-
800(700) Venta de mercaderías
168(477) HP IVA repercutido
a(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar968
———————————————————- 8 ———————————————————-
13552(572) Bancoa(430) Clientes13552
———————————————————- 9 ———————————————————-
21780(430) Clientesa(700) Ventas de mercaderías18000
(477) HP IVA repercutido3780
———————————————————- 10 ———————————————————-
900(709) Rappels por ventas
189(477) HP IVA repercutidoa(430) Clientes1089
———————————————————- 11 ———————————————————-
20691(572) Bancoa(430) Clientes20691
———————————————————- 12 ———————————————————-
20570(430) Clientesa(700) Ventas de mercancías17000
(477) HP IVA repercutido3570

12.- Examen unidades 1 y 2

1.- La empresa en la que trabaja Carlos como jefe del departamento de contabilidad se encuentra en una situación de incertidumbre debido a las circunstancias actuales del mercado. En una reunión mantenida con el director financiero en el periodo entre el cierre y la formulación de las CC.AA. han percibido que el riesgo es bastante elevado. Señala de entre las siguientes opciones cómo deben actuar y en base a qué principio contable será esa actuación:

A. Considerar la inclusión del riesgo en las CC.AA.

B. Reformular las CC.AA.

C. En base al principio de Empresa en Funcionamiento.

D. En base al principio de Prudencia.

2.- Una empresa textil ha firmado un contrato de colaboración empresarial con un proveedor de telas por dos años. Si otra empresa textil que tiene un trabajo de colección de 7 meses quiere aliarse con la primera por las telas que posee. ¿Piensas que podría hacerlo y en base a qué Principio Contable?

A. Sí, en base al principio de Prudencia.

B. Sí, en base al principio de Empresa en funcionamiento.

C. No, en base al principio de Prudencia.

D. Sí, en base al principio de Uniformidad.

3.- Jorge ha establecido en el Banco un depósito a tres años con el importe correspondiente a la venta de una máquina que no utilizaban en el proceso de producción de la empresa, lo está comentando con el contable de la empresa y han establecido que dicho importe lo deben de contabilizar como:

A. Será un activo corriente y lo contabilizará en la cuenta 572 Bancos.

B. Será un activo no corriente y lo contabilizará en la cuenta 258 Imposiciones a largo plazo.

C. Será un activo corriente y lo contabilizará en la cuenta 258 Imposiciones a largo plazo.

D. Será un activo no corriente y lo contabilizará en la cuenta 572 Bancos.

4.- María tiene una librería, va anotando todos los movimientos económicos que se van produciendo en el ejercicio de su actividad mediante asientos contables y quiere saber si su negocio está obteniendo beneficios o pérdidas y cuál ha sido ese importe. ¿De dónde puede obtener este tipo de información?

A. De los asientos contables.

B. De los estados financieros.

C. De los estados contables.

D. De los saldos bancarios.

5.- Teresa es contable de una empresa y está realizando una clasificación de movimientos de la empresa en ingresos y cobros. ¿Cuáles de los siguientes piensas que los debería clasificar como ingresos?

A. Ha prestado un servicio que va a cobrar a los 60 días.

B. Ha recibido un préstamo de un banco.

C. Han devengado intereses a favor de la empresa.

D. Han recibido un anticipo de un cliente.

6.- La empresa en la que trabaja Teresa tiene menos de 4 millones de euros en activo, su cifra de negocio es inferior a los 8 millones de euros y trabajan menos de 50 trabajadores. Con estas premisas indica cuáles son los documentos que tendrán que presentar obligatoriamente en las cuentas anuales.

A. Balance de Situación

B. Pérdidas y Ganancias

C. Estado de Flujos de Efectivo

D. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

E. Memorias abreviadas

7.- María está contabilizando unas compras de libros que ha realizado para poner a la venta en su librería. Estas compras las puede pagar a 30 días, al contabilizarlas, ¿qué cuenta utilizará en el «haber» de los asientos contables?

A. Caja

B. Banco c/c

C. Proveedores

D. Compra de mercaderías

8.- Antonio está realizando un inventario de fin de año de su almacén de tornillería. Finalmente y tras realizar los apuntes y ajustes pertinentes, la cuenta de Variación de Existencias presenta saldo acreedor, por lo que funcionará, en este caso, como cuenta de Ingresos. ¿En qué situación piensas que se encuentran las existencias de tornillos de Antonio?

A. Existencias finales superiores a las existencias iniciales.

B. Existencias finales son inferiores a las existencias iniciales.

C. Existencias iniciales son iguales a las existencias iniciales.

D. La empresa no ha vendido toda la mercancía que ha comprado.

9.- Estás realizando registros de operaciones del grupo 7 Ventas e Ingresos, tienes alguna duda acerca de la valoración de las ventas ya que no tienes muy claro los que deben ir clasificados en Precio de venta y los que no forman parte del precio de venta, lo consultas con un compañero de departamento y te aclara que:

A. Los descuentos y rebajas en el precio forman parte del precio de venta.

B. El IVA devengado no forma parte del precio de venta.

C. Los descuentos por pronto pago que conceda la empresa a sus clientes con posterioridad a la emisión de la factura forman parte del precio de venta.

D. Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devolución, se registrarán en la cuenta 437 Envases y embalajes a devolver por clientes, no forman parte del precio de venta.

10.- Antonio tiene algunas dudas acerca del asiento de cierre de las cuentas de existencias, para ello hace una consulta a su asesor que le establece las siguientes pautas:

A. Las existencias a lo largo del ejercicio no se reflejan en ninguna cuenta.

B. Al final del ejercicio económico la diferencia entre las existencias iniciales y finales se lleva a la cuenta 129.

C. Al final del ejercicio económico las compras se cancelan llevando su saldo a la cuenta 12 Resultado del ejercicio.

D. Durante el ejercicio económico las ventas se consideran un ingreso para la empresa y se registran en el subgrupo 70, en la cuenta específica de Ventas.

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