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Normativa

06/02/2021
Normativa

1.- Introducción

Se estudiarán los requisitos mínimos aplicables a cada tipo de modelo seleccionado por la empresa a la hora de presentar sus cuentas anuales, los documentos que integran las mismas, etc. Del mismo modo, se hará distinción entre los distintos baremos que establecen si una empresa debe acogerse a un modelo u otro, teniendo en cuenta la cifra anual de negocios, el número medio de trabajadores y su pertenencia o no a un grupo de empresas.

Al final del año, una vez registradas todas las operaciones del ejercicio en el Libro Diario, la empresa debe contabilizar otras operaciones, con la finalidad de que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado del ejercicio. Estas operaciones se denominan operaciones de fin de ejercicio y pueden dividirse en tres gloques:

  • Operaciones de precierre
  • Cálculo de resultado
  • Asiento de cierre

2.- Objetivos / Capacidades

  • Conocer los aspectos formales de las cuentas anuales, sus requisitos y plazos y forma de presentación.
  • Identificar la obligatoriedad o no de realizar auditorías de cuentas.
  • Identificar la estructura de los modelos oficiales a presentar por la empresa.
  • Elaborar el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias; conocer sus requisitos y plazos.

3.- Contenidos y aspectos formales de las cuentas anuales

Las normas legales donde se establece todo lo relativo a la elaboración de las cuentas anuales están reguladas en:

  • Código de Comercio.
  • Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.
  • Plan General de Contabilidad.
  • Reglamento del Registro Mercantil.

Las cuentas anuales en las pequeñas y medianas empresas se componen de:

  • Balance: Representa el patrimonio de una empresa.
  • Cuenta de pérdidas y ganancias: Recoge el resultado del ejercicio.
  • Estado de cambios en el patrimonio neto: Informa de los cambios del Patrimonio Neto como consecuencia de una serie de operaciones.
    Este estado tiene dos partes:

    • A) El estado de ingresos y gastos reconocidos: Recoge los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa y devengados en el ejercicio.
    • B) El estado total de cambios en el patrimonio neto: Contiene los movimientos que ha habido en el patrimonio neto.
  • Estado de flujos de efectivo: Informa sobre los movimientos del activo líquido (tesorería y bancos) de la empresa, identificando su origen y su aplicación. Se incluyó como en este grupo tras la reforma del PGC de 2007, y no es obligatorio para quienes presenten cuentas anuales abreviadas.
  • Memoria: Completa, amplía y comenta la información contenida en los documentos que integran las cuentas anuales.
    Se formulará teniendo en cuenta que:

    • El modelo de la memoria recoge la información mínima a cumplimentar.
    • Deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la memoria que se crea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la empresa en el ejercicio.

3.1.- Requisitos generales para la formulación de las cuentas anuales

El PGC establece una serie de requisitos a la hora de formular las cuentas anuales:

  • A) Se elaborarán con periodicidad de 12 meses salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución.
  • B) Deberán ser formuladas por sus administradores o por el empresario que responderán de su veracidad, en un plazo máximo de 3 meses desde el cierre del ejercicio.
  • C) Las cuentas anuales expresarán la fecha en la que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales o por todos los administradores de la sociedad. Si faltara alguna firma, se hará expresa indicación de la causa en cada uno de los documentos en los que falte.
  • D) Los documentos de las cuentas anuales deberán estar identificados, indicándose en cada uno de ellos su denominación, la empresa a la que corresponden y el ejercicio al que se refieren.
  • E) Las cuentas anuales se elaboraran expresando sus valores en euros.
  • F) En cada partida deberán figurar las cifras del ejercicio que se cierra y del año anterior.
  • G) No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio actual ni en el precedente.
  • H) No podrá modificarse la estructura de un año para otro.
  • I) Podrán añadirse nuevas partidas.
  • J) Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos, así mismo podrán agruparse las partidas.

3.2.- Auditoría de las cuentas anuales

Las cuentas anuales de las empresas que están obligadas a presentar el modelo normal de balance, deben ser revisadas por auditores de cuentas.

Las empresas que no estén obligadas a auditar sus cuentas anuales, lo deberán hacer si lo solicitan los accionistas que representan al menos el 5 % del capital social.

  • ¿En qué consiste la auditoría? La auditoría de las cuentas consiste en revisar y verificar si las cuentas anuales representan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la empresa.
  • ¿Qué es el informe de auditoría? Una vez realizado el trabajo de auditoría, se emitirá el Informe de Auditoría. Este documento contendrá, entre otros, los siguientes puntos:
    • Identificación de los documentos examinados.
    • Las normas y procedimientos de auditoría que se han empleado.
    • Dará la opinión técnica sobre dos cuestiones:
      • A) Si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, o si por el contrario no lo expresan.
      • B) Si las cuentas anuales se han realizado siguiendo los principios y normas contables.

3.3.- Presentación de las cuentas anuales

En el plazo de un mes a contar desde que se aprobaron las cuentas anuales, las administraciones de las sociedades anónimas están obligadas a presentarlas en el Registro Mercantil para su depósito.

  • Presentación: Las cuentas anuales se cumplimentan en unos documentos normalizados que han sido establecidos a efectos de su presentación y que tienen las mismas partidas y epígrafes que el PGC, pero con un formato específico diseñado para facilitar su registro.
  • Documentos adjuntos: Junto con las cuentas anuales, en el Registro Mercantil hay que presentar los siguientes documentos:
    • Solicitud de depósito firmada por el presentador.
    • Certificación del acuerdo de aprobación de las mismas.
    • Ejemplar de las cuentas anuales donde se expresará si han sido formuladas de forma abreviada o no.
    • Informe de los auditores de cuentas. En el caso de que la sociedad esté obligada a auditarlas y certificación de que las cuentas auditadas depositadas se corresponden con las que han sido auditadas.
  • Lista de sociedades: Una vez que se ha realizado el depósito de las cuentas anuales por parte de la empresa, los registradores mercantiles remiten una lista, con todas las sociedades que durante el mes anterior han depositado las mismas, al Registro Mercantil Central.
    Esta lista será pública, cualquier persona puede solicitar del Registrador una certificación de determinados datos relativos a las cuentas anuales de las empresas, así como copias de los documentos que hayan sido depositados. De esta forma, los Registros Mercantiles cumplen con el principio de publicidad que debe acompañar a las cuentas anuales.

4.- Estructura y modelos oficiales

A lo largo de los siguientes apartados, profundizaremos en la estructura y los modelos oficiales. De manera más pormenorizada se tratarán el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias, distinguiendo la normativa, así como sus características.

  • Estados financieros: Forman parte del proceso de información financiera. Estos estados comprenden un balance, una cuenta de resultados, la memoria y un estado de cambios en el Patrimonio Neto cuando hablamos de modelos abreviados de cuentas anuales.
    Añadimos a los anteriores, un estado de flujos de efectivos para el caso de las entidades obligadas a formular los modelos normales de cuentas anuales.
    Para su formulación, las empresas deben respetar las normas de elaboración establecidas en el PGC.
  • Modelo abreviado: La gran mayoría de las entidades registran sus cuentas en el modelo abreviado. Están obligadas a presentar los modelos normales de balance y memoria quienes cumplan al menos 2 de las siguientes situaciones durante 2 ejercicios consecutivos:
    • Que el total del activo supere los 4 millones de euros.
    • Que la cifra de negocios supere los 8 millones de euros.
    • Que el número medio de empleados sea superior a 50.
  • Cuenta de resultados: Para el caso de la cuenta de resultados, estarán obligados a formular el modelo normal, las entidades que cumplan al menos 2 de las siguientes situaciones durante 2 ejercicios consecutivos:
    • Que el total del activo supere los 11,4 millones de euros.
    • Que la cifra de negocios supere los 22,8 millones de euros.
    • Que el número medio de empleados sea superior a 250.
  • Normas comunes: El PGC establece unas normas comunes para la elaboración de las cuentas, de las que destacamos las siguientes:
    • En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
    • No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en la memoria.
    • Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
    • Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados, siempre que su contenido no esté previsto en las existentes.
  • Contabilidad: En general, y las cuentas anuales, en particular, tienen 2 tipos de usuarios:
    • Usuarios internos, donde podemos encuadrar a los propietarios, administradores, accionistas o los propios empleados.
    • Usuarios externos, compuestos por proveedores, acreedores, entidades financieras y estatutos gubernamentales.

Las empresas deberán conservar los libros contables y justificantes durante al menos 6 años, contados desde la última anotación contable. Este plazo establecido en el Código de Comercio es independiente del que marquen las Leyes y Reglamentos de carácter fiscal. Esto quiere decir que, independientemente de lo que marca el Código de Comercio, las normas relativas a IVA, IRPF, etc., establecen otros plazos diferentes de cara a conservar los justificantes de ingresos y gastos.

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4.1.- Balance

El Balance que comprende separadamente el Activo, y el Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa, se formulará en base al criterio de clasificación entre partidas corrientes y partidas no corrientes.

La clasificación entre partidas corrientes y no corrientes, según nos indica el texto del PGC (RD 1514/2007) de 16 de noviembre, en su parte tercera, se hará teniendo en cuenta los siguientes criterios:

  • Activo corriente: Comprenderá:
    • Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año.
    • Aquellos activos, diferentes de los citados en el ciclo anterior, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo.
    • Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.
    • El efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
      • Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes.Activo corriente
  • Pasivo corriente: Comprenderá:
    • Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación y que la empresa espera liquidar en el transcurso del mismo.
    • Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo.
    • Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.
      • Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes.Pasivos corrientes

El Balance se puede presentar de forma normalmodelo PYME o de forma abreviada. La diferencia entre las formas de presentación se centra en el desglose de las partidas. En el modelo normal la mayoría de las partidas aparecen desglosadas en epígrafes, mientras que en el modelo abreviado no.

4.2.- Cuenta de pérdidas y ganancias

Recoge el resultado del ejercicio, formado por sus ingresos y gastos que se clasificarán según su naturaleza. Igualmente, la cuenta de Pérdidas y Ganancias puede presentarse de forma normal, abreviada o PYME, dependiendo del nivel de desglose de las partidas.

La cuenta de Pérdidas y Ganancias se formulará teniendo en cuenta que:

  • Clasificación de ingresos y gastos: Los ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza.
  • El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se reflejará en la cuenta de perdidas y ganancias por su importe neto de devoluciones y descuentos.
  • Trabajos realizados por otras empresas: Esta partida recoge los importes correspondientes a actividades realizadas por otras empresas en el proceso productivo.
  • Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos que se incorporen al ciclo normal de explotación se reflejarán en la partida «Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio».
  • En caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, como por ejemplo, los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se creará una partida con la denominación «Otros resultados», formando parte del resultado de explotación e informará de ello detalladamente en la memoria.

La cuenta de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias, en definitiva, es un informe que nos indica el beneficio (o la pérdida) generado por la empresa y calculado sobre la base de los ingresos y gastos estimados del ejercicio económico.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1

Tu empresa ha comprado materias primas por 80.000 € y a finales de año le queda lo equivalente a 20.000 €. ¿Qué gasto debe anotar en la cuenta de resultados?

Respuesta:

CUENTA DE RESULTADOS
Ingresos
– Venta de materias primas60000
Gastos
– Compra de materias primas80000
RESULTADO DEL EJERCICIO-20000

4.3.- Presentación de la cuenta de pérdidas y ganancias

La presentación de la cuenta de pérdidas y ganancias está regulada en los artículos 279 y siguientes del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital.

  • Administradores de la sociedad: Según dicha ley, dentro del mes siguiente a la aprobación de las cuentas anuales, los administradores de la sociedad presentarán, para su depósito en el Registro Mercantil del domicilio social, certificación de los acuerdos de la junta de socios de aprobación de dichas cuentas, debidamente firmadas, y de aplicación del resultado, así como, en su caso, de las cuentas consolidadas, a la que se adjuntará un ejemplar de cada una de ellas.
    Los administradores presentarán también, si fuera obligatorio, el informe de gestión y el informe del auditor, cuando la sociedad esté obligada a auditoría o ésta se hubiera acordado a petición de la minoría.
  • Plazos y conservación: Dentro de los quince días siguientes al de la fecha del asiento de presentación, el Registrador calificará bajo su responsabilidad si los documentos presentados son los exigidos por la ley, si están debidamente aprobados por la junta general y si constan las preceptivas firmas. El Registro Mercantil deberá conservar los documentos depositados durante el plazo de 6 años.
    Cualquier persona podrá obtener información del Registro Mercantil de todos los documentos depositados.
    En el caso de publicación de los documentos depositados en el Registro Mercantil, deberá indicarse si es íntegra o abreviada.

    • En el primer supuesto deberá reproducirse fielmente el texto de los depositados en el Registro Mercantil, incluyendo siempre íntegramente el informe de los auditores.
    • En el segundo caso, se hará referencia a la oficina del Registro Mercantil en que hubieren sido depositados los documentos
      • El informe de auditoría podrá ser omitido en esta publicación, pero se indicará si ha sido emitido con reservas o no.
  • Modelo normal, abreviado o para PYMES: Al igual que con el resto de la información obligatoria a presentar por las empresas, la cuenta de pérdidas y ganancias podrá presentarse en un modelo normal, abreviado, o para PYMES, siempre que se cumplan los requisitos establecidos legalmente para ello.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 2

Tu empresa presenta la siguiente información sobre el último ejercicio económico:

  • Total activo: 10.000.000 €
  • Cifra de negocios: 18.000.000 €
  • Plantilla media de trabajadores. 200

¿Podrá presentar las cuentas de pérdidas y ganancias en su formato abreviado? ¿Por qué? Razona tu respuesta.

Respuesta:

Sí, pues no cumplen con dos de los siguientes requisitos:

  • Que el total del activo supere los 11,4 millones de euros.
  • Que la cifra de negocios supere los 22,8 millones de euros.
  • Que el número medio de empleados sea superior a 250.

5.- Resumen

El Plan General de Contabilidad establece que las cuentas anuales de una empresa están integradas por los siguientes documentos, que forman una unidad:

  • El Balance: Representa el patrimonio de la empresa.
  • La cuenta de pérdidas y ganancias: Recoge el resultado del ejercicio.
  • El estado de cambios en el Patrimonio neto: Informa de los cambios habidos en el Patrimonio neto como consecuencia de una serie de operaciones.

El PGC se presenta en dos libros: Estado de ingresos y gastos reconocidos y Estado de cambios en el patrimonio neto.

  • El estado de flujos de efectivo: Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.
  • La Memoria: Completa, amplía y comenta la información contenida en los documentos que integran las cuentas anuales. Con carácter general, las cuentas anuales de las sociedades anónimas, de las sociedades de responsabilidad limitada, de las sociedades comanditarias por acciones y de las sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo normal. No obstante, estas sociedades podrán utilizar los modelos abreviados de cuentas anuales en determinados casos establecidos por la ley.

6.- Glosario

  • Ciclo de explotación: Es el periodo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo.
  • Cuenta de pérdidas y ganancias: Presentación siguiendo un modelo establecido de todos los ingresos y gastos del ejercicio con arreglo a la nomenclatura del PGC.
  • Estado de flujo de efectivo: Forma parte de las cuentas anuales, informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de la dicha magnitud en el ejercicio.
  • Estados de cambio en el Patrimonio Neto: Forma parte de las cuentas anuales, informa de los cambios del Patrimonio neto como consecuencia de una serie de operaciones.

7.- Actividades complementarias

LA CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS

Completa los huecos:

La Cifra anual de negocios se determinará de deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y demás deducciones sobre las ventas) y del impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas que deban ser objeto de repercusión.

EL BALANCE

El Balance se puede presentar de forma normal, modelo PYME o de forma abreviada, la diferencia entre las formas de presentación se centra en el desglose de las partidas. En el modelo abreviado la mayoría de las partidas aparecen desglosadas en epígrafes, mientras que en el modelo normal no aparece este desglose.

Falso

PROCESO CONTABLE

Todo proceso contable tiene un inicio, un desarrollo y un fin.

Verdadero

AMORTIZACIÓN

Amortización es la contabilización del aumento de valor de un bien al final de cada ejercicio económico.

Falso

8.- Autoevaluación

1.- El Activo representa:

A. El patrimonio a favor de la empresa

B. Lo que la empresa debe al dueño

C. El capital de la empresa

2.- En todo Balance se cumplirá la siguiente igualdad:

A. Activo + Pasivo = Capital

B. Activo = Pasivo + Neto

C. Activo + Neto = Pasivo

3.- Entre los objetivos de la contabilidad están:

A. Conocer la situación de la empresa.

B. Conocer el resultado obtenido en el ejercicio contable.

C. Todas las anteriores.

4.- La cuenta de Clientes se clasificará en la masa de:

A. Realizable

B. Disponible

C. Inmovilizado intangible

5.- La cuenta de Capital:

A. Representa las deudas de la empresa.

B. Representa los bienes de la empresa.

C. Representa lo que la empresa debe a sus dueños.

6.- Las deudas con terceras personas figuran:

A. En el Activo

B. En el Capital

C. En el Pasivo

7.- Para representar la situación de la empresa en una fecha mostrarías:

A. El Libro Diario

B. La cuenta de Pérdidas y ganancias

C. Un Balance

8.- Si la empresa no debe nada a terceras personas se cumplirá que:

A. Activo = Pasivo

B. Activo = Neto

C. Activo = Pasivo – Neto

9.- Un Balance de situación se compone de:

A. Las cuentas con saldo deudor

B. Las cuentas con saldo acreedor

C. Un Activo, un Pasivo y un Patrimonio neto

10.- Un ejercicio contable es:

A. Un conjunto de asientos.

B. El espacio de tiempo comprendido entre la apertura y el cierre de los libros.

C. El espacio de tiempo comprendido entre dos balances de comprobación consecutivos.

9.- Balance de situación

A partir de los siguientes datos, correspondientes a tu empresa, elabora el Balance de situación a 31 de diciembre de 2020, así como la cuenta de pérdidas y ganancias.

Nº cuentaNombre de la cuentaSaldos
DeudorAcreedor
100Capital social24.1700,00
173Proveedores de inmovilizado a l/p40.000,00
210Terrenos y bienes naturales41.700,00
211Construcciones200.000,00
213Maquinaria50.000,00
300Mercaderías10.000,00
401Proveedores, efectos comerciales a pagar9.000,00
472HP IVA soportado8.800,00
477HP IVA repercutido8.300,00
572Banco c/c17.500,00
600Compra de mercaderías20.000,00
662Intereses de deudas2.000,00
700Venta de mercaderías50.000,00
752Ingresos por arrendamientos1.000,00
Totales350.000,00350.000,00

Resultado:

BALANCE DE SITUACIÓN
  1. Activo no corriente: 293.700

 Inmovilización intangibles: 0

Inmovilización tangibles: 291.700

  • Terrenos: 41.700
  • Construcciones: 200.000
  • Maquinaria: 50.000

Inversiones financieras a largo plazo:

Inversiones inmobiliarias: 0

  1. Patrimonio neto: 270.700

Fondos propios: 270.700

  • Capital social: 24.170
  • Resultado del ejercicio (PPGG): 29.000
  1. Pasivo no corriente: 40.000

Deudas a largo plazo: 40.000

  • Proveedores de inmovilizado a largo plazo: 40.000
  1. Activo corriente: 36.300

Existencias: 10.000

  • Mercaderías: 10.000

Efectivo / Tesorería: 17.500

  • Banco cuenta corriente: 17.500

Deudores Comerciales: 8.800

  • HP IVA soportado: 8.800

Inversiones financieras a corto plazo: 0

  1. Pasivo corriente: 17.300

Deudas a corto plazo: 0

Acreedores comerciales: 17.300

  • Proveedores: 20.000
  • Proveedores, efectos a pagar: 9.000
Total bienes y derechos: 328.000Total financiación (patrimonio neto + obligaciones): 328.000

 

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