Saltar al contenido

Operativa

05/02/2021
Operativa

1.- Introducción

En esta unidad se va a analizar desde el punto de vista contable el proceso de las operaciones de tráfico normal de la empresa contemplando los conceptos de Acreedores y Deudores por operaciones comerciales. Veremos el funcionamiento de los efectos comerciales a cobrar, así como su funcionamiento contable.

Se tratarán los conceptos de inversiónfinanciación, así como el concepto de amortización. Por último, se estudiarán las operaciones de cierre del ejercicio.

Aquí analizaremos los asientos que deben realizarse al cierre del ejercicio y su operativa al iniciar el ejercicio siguiente, fundamentales desde el punto de vista contable.

Se tratará, por ultimo, el tratamiento del IVA desde el punto de vista contable, tanto del IVA soportado como del repercutido, y los asientos de liquidación del impuesto.

2.- Objetivos / Capacidades

  • Identificar y contabilizar las operaciones que se suceden en el tráfico normal de la empresa.
  • Analizar las operaciones que se realizan al final del ejercicio.
  • Comprender la finalidad de las operaciones de precierre.
  • Contabilizar el IVA derivado de las operaciones de compraventa en todas las situaciones que se pueden presentar.

3.- Operaciones de tráfico normal de la empresa

Por el Principio del Devengo, los hechos contables derivados de las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías y con los gastos e ingresos de gestión necesarios para el desarrollo de la actividad diaria de la empresa, se deberán registrar en el momento que ocurran, independientemente del momento en que se produzca su pago o su cobro.

  • Situaciones: En función del momento en que se realice el pago de las compras y de los gastos o el cobro de las ventas y de los ingresos, nos podemos encontrar con diversas situaciones, diferenciando si la corriente monetaria derivada de estas operaciones (su pago o su cobro) se produce en el momento de realizarse las mismas o en momentos posteriores, o si este aplazamiento está acompañado o no con la emisión de una letra de cambio.
  • Grupo 4 Acreedores y Deudores: El PGC establece el grupo 4 Acreedores y Deudores por operaciones comerciales. Según establece el propio plan, recoge los instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como cuentas con las administraciones públicas.
    • Las cuentas utilizadas para registrar las obligaciones de paso y derechos de cobro que se pueden generar en el tráfico habitual de las mercaderías se recogen en el subgrupo 40 Proveedores y en el subgrupo 43 Clientes.
    • Las cuentas utilizadas para registrar las obligaciones de pago y los derechos de cobro que se pueden originar como consecuencia de los gastos e ingresos de gestión se recogen en el subgrupo 41 Acreedores varios y en el subgrupo 44 Deudores varios.
  • Efectos Comerciales: En el tráfico normal de la empresa es una práctica común trabajar con Efectos Comerciales. Habría que tratar algunos aspectos interesantes en el tratamiento contable de los efectos comerciales a cobrar.

EJEMPLO: CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS

Se realiza una compra de mercaderías por 3.400 € con un descuento comercial en la factura del 5 %. Quedan pendientes de pago. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 100 €. IVA del 21 %.

DebeHaber
3330(600) Compras de mercaderías
699,30(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedores4029,30

EJEMPLO: VENTA DE MERCADERÍAS A CLIENTE QUE NOS LO DEJA A DEBER

Vendemos mercaderías a un cliente por valor de 3.000 € + IVA, y éste nos lo deja a deber, ya que quedamos a la espera de que, como siempre, nos envíe un pagaré a 60 días por correo.

DebeHaber
(700) Ventas de mercaderías3000
(477) HP IVA repercutido630
3630(430) Clientesa

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1

En tu empresa se realiza una compra a un proveedor habitual, por importe de 25.000  e más IVA al 21 %. Normalmente os aplica un descuento comercial del 5 %, y tenéis que pagar los portes por importe de 125 €. Por el momento dejáis la compra a deber. Realiza el asiento contable correspondiente.

Respuesta:

DebeHaber
23875(600) Compra de mercaderías
4987,50(472) HP IVA soportado
a(400) Proveedores28862,50

3.1.- Tratamiento contable de los efectos comerciales a cobrar

Contablemente se trata como un préstamo y consiste en la prestación de la letra de cambio o pagaré ante un intermediario financiero, normalmente una entidad bancaria, con el fin de recibir su importe antes de su fecha de vencimiento de cobro.

La entidad financiera abonará a la empresa el importe líquido de la letra después de deducir los gastos de negociación además del importe de los intereses devengados desde la fecha de negociación hasta la fecha de vencimiento.

  • Cuando la empresa gire letras a sus clientes y éstos las acepten se cargarán en la cuenta 4310, con abono a las 430:
(4310) Efectos comerciales en carteraa(430) Clientes
  • Si después la empresa descuenta la letra, se cargará en la 4311 y se abonará a la 4310:
(4311) Efectos comerciales descontadosa(4310) Efectos comerciales en cartera
  • Si el librado no paga a su vencimiento la empresa tendrá un efecto impagado. Se cargará en la 4315 y se abonará en la 4310, 4311 o 4312:
(4315) Efectos comerciales impagadosa(4310) Efectos comerciales en cartera
o
(4311) Efectos comerciales descontados
o
(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
  • Si el efecto impagado se considera de difícil cobro pasará a registrarse en la cuenta 436:
(436) Clientes de dudoso cobroa(4315) Efectos comerciales impagados
  • El descuento de efectos se registrará de la siguiente forma:
(572) Bancos c/c
(665) Intereses por descuento de efectosa(5208) Deudas por efectos descontados
(4311) Efectos comerciales descontadosa(4310) Efectos comerciales en cartera

EJEMPLO: VENTA DE MERCADERÍAS CON EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Venta de mercaderías a crédito en 5.000 €, más 21 % de IVA.

DebeHaber
(700) Ventas de mercaderías5000
a(477) HP IVA repercutido1050
6050(430) Clientes

El cliente del ejemplo anterior acepta la letra de cambio a 60 días por el importe de su deuda con la empresa.

DebeHaber
(430) Clientes6050
6050(4310) Efectos comerciales en carteraa

La empresa descuenta la letra del ejemplo anterior en un banco. El descuento ha ascendido a 75 € y las comisiones bancarias a 20 €. El banco abona en la cuenta corriente de la empresa el líquido de la operación.

DebeHaber
5955(572) Bancos c/c
75(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring»
20(626) Servicios bancarios y similaresa(5208) Deudas por efectos descontados6050
x
(4310) Efectos comerciales en cartera6050
6050(4311) Efectos comerciales descontadosa

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 2

Hoy, 15 de enero, recibís en tu empresa un pagaré de un cliente que os adeuda 10.000 € por una compra que os acaba de realizar. Decidís descontarla en el banco para obtener liquidez; el pagaré vence el próximo 15 de marzo. El banco os cargará 150 € de intereses y 40 € de comisión. Realiza los asientos contables necesarios.

Respuesta:

DebeHaber
(700) Ventas de mercaderías10000
(477) HP IVA repercutido2100
12100(430) Clientesa
x
(430) Clientes1210
12100(4310) Efectos comerciales en carteraa
x
11910(572) Bancos c/c
150(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring»
40(626) Servicios bancarios y similaresa(5208) Deudas por efectos descontados12100
x
(4310) Efectos comerciales en cartera12100
12100(4311) Efectos comerciales descontados

3.2.- El proceso contable

El proceso contable comienza el día 1 de enero de cada año y se extiende, salvo excepciones muy particulares, hasta el 31 de diciembre. Como todo proceso, tiene un inicioun desarrolloun fin, es decir,  partimos de una situación inicial, llevamos a cabo determinadas operaciones y llegamos a un punto final que recogerá la actividad de la empresa durante el año y las posibles variaciones en su patrimonio.

De esta forma, podríamos estructurar el proceso contable del modo siguiente:

  • Inicio: Asiento de Apertura.
  • Desarrollo: Contabilización de operaciones llevadas a cabo durante el año económico. El ciclo de explotación:
    1. Compras y gastos: operaciones con proveedores y acreedores.
    2. Ventas e ingresos: operaciones con clientes y deudores.
    3. Otras operaciones: nóminas, préstamos, fianzas, leasing, obligaciones fiscales, etc.
    4. Cobros y pagos.
  • Cierre del ejercicio:
    • Proceso de cierre del ejercicio.
    • Asiento de cierre.
  • Elaboración de las cuentas anuales.

EJEMPLO

La empresa Malaquías, S.A. al inicio del ejercicio no tiene ninguna existencia en el almacén y, al cierre, tras realizar el recuento, comprueba que hay existencias por valor de 2.500 €. En su contabilidad registrará únicamente el asiento por las existencias finales.

DebeHaber
2500(300) Mercaderías
a(610) Variación de existencias de mercaderías2500

3.3.- Asiento de apertura

El asiento de apertura es aquel que abre nuestra contabilidad al ejercicio actual de forma que todas las cuentas estén preparadas para contabilizar en ellas las operaciones que se lleven a cabo durante el ciclo económico anual.

  • Lugares naturales de aparición: Así pues, ya que hablamos de «abrir», «nacer», el asiento se realizará ubicando todas las cuentas del balance de situación final del ejercicio anterior en sus lugares naturales de aparición, cada una, diferenciada, por su saldo. Es decir:
      1. Todas las cuentas de Activo aparecerán por el Debe, excepto las cuentas correctoras de valor (por ejemplo, las amortizaciones acumuladas y las provisiones) que aparecerán por el Haber.
      2. Todas las cuentas de Patrimonio Neto y Pasivo aparecerán por el Haber, excepto las cuentas correctoras de valor que aparecerán por el Debe.
    • Ten en cuenta que en el Asiento de Apertura únicamente consideramos cuentas de Activo, Patrimonio Neto y Pasivo. Todas las cuentas de Ingresos y Ventas y Gastos y Compras del ejercicio anterior se hallan, en este nuevo ejercicio, recogidas en la cuenta 129 Resultado del ejercicio, que forma parte de los Recursos generados dentro del Patrimonio Neto.
  • Libro Diario: Es muy importante que el asiento de apertura figure en primer lugar en nuestro Libro Diario.
    Para ello puede ser recomendable registrar cualquier otra operación del día 1 de enero con fecha del día 2, puesto que, por el Principio de Importancia Relativa, tal hecho no supondría una desvirtuación de la imagen fiel de la empresa sino que, al contrario, facilitaría la interpretación de los libros contables.

EJEMPLO: ASIENTO DE APERTURA

La empresa Silvercrest, S.L. presenta los siguientes elementos patrimoniales a 1 de enero:

  • Estanterías, mostradores, etc. con un precio de adquisición de 4.000 €
  • Dinero en efectivo: 1.400 €
  • Local de negocio con coste de 30.000 €. El valor del terreno se calcula en un 40 %.
  • Le deben ventas por 2.500 €
  • Debe a proveedores 2.000 €
  • Tiene existencias por 4.250 €
  • Debe 4.000 € al banco por un préstamo.
  • Tiene 1.800 € en cuenta bancaria.
  • Una furgoneta comprada por 5.100 € de la que debe 700 €.

El asiento de apertura sería el siguiente

DebeDiarioHaber
1 ———————— 2-1-20A3 ————————
4000Mobiliario
1400Caja
18000Construcciones
12000Terrenos
4250Existencias de mercaderías
1800Bancos
5100Elementos de transporte
2500Clientes
aProveedores2000
Deudas entidad de crédito4000
Proveedores de inmovilizado700
Capital42350
– Asiento de apertura mes de enero

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 3

Tu empresa presenta los siguientes elementos patrimoniales a 1 de enero:

  • Dinero en cuenta corriente: 1.890 €
  • Estanterías y demás muebles: 2.620 €
  • Dinero en efectivo: 1.130 €
  • Debe a proveedores: 3.280 €
  • Furgoneta de reparto: 22.100 €
  • Debe de la furgoneta: 1.280 €
  • Existencias: 1.620 €
  • Le deben los clientes: 4.200 €
  • Debe un recibo de luz: 220 €
  • Le deben por la venta de la antigua furgoneta: 2.100 €

Realiza el asiento de apertura.

Respuesta:

DebeDiarioHaber
1 ———————— 2-1-20A3 ————————
2620Mobiliario
1130Caja
1620Existencias de mercaderías
1890Bancos
22100Elementos de transporte
4200Clientes
2100Clientes de inmovilizado
aProveedores3280
Proveedores de inmovilizado1280
Capital2100
– Asiento de apertura mes de enero35760

EJEMPLO: ASIENTO DE CONSITUTICIÓN DE SOCIEDAD LIMITADA

Se crea una Sociedad Limitada, aportando los socios un capital de 12.968 €, de los cuales depositan en una cuenta bancaria 6.254 €, en la caja de la empresa 2.203 € y el resto corresponde a un ordenador valorado en 4.511 €:

DebeHaber
(100) Capital Social12968
6254(572)Bancos c/ca
2203(570) Caja
4511(217) Equipos para proceso de la información

4.- El inmovilizado

El inmovilizado material está formado por los elementos tangibles del Activo de naturaleza duradera representados por bienes muebles e inmuebles, que participanen la actividad de la empresa.

El inmovilizado se clasifica en:

  • Inmovilizado material. Subgrupo 21.
  • Inmovilizado intangible. Subgrupo 20.
  • Inversiones inmobiliarias. Subgrupo 22.

 

  • Adquisición del inmovilizado material: Según la forma de pago que acuerden vendedor y comprador, la compra puede realizarse de las siguientes formas:
    • Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria: Se produce cuando el pago de la adquisición del inmovilizado material se hace en el momento de la entrega.
    • Con pago aplazado: Cuando el comprador y el vendedor pactan el pago del inmovilizado con posterioridad a la entrega del bien. Según el pago diferido sea a corto plazo o a largo plazo el PGC establece las siguientes cuentas:
      • 523 Proveedores de inmovilizado a c/p
      • 173 Proveedores de inmovilizado a l/p
    • Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio: Esta situación se produce igualmente que la del apartado anterior, cuando se pacta documentada en letras de cambio. El PGC establece las siguientes cuentas:
      • 525 Efectos a pagar a c/p
      • 175 Efectos a pagar a l/p
  • Amortización del inmovilizado: Amortización es la contabilización de la pérdida de valor de un bien al final de cada ejercicio económico, ya sea por el paso del tiempo, por su uso o por su obsolescencia tecnológica.
  • Contabilización de las amortizaciones: La mecánica que establece el PGC es la de utilización de una cuenta de gastos, y como contrapartida, una cuenta correctora del grupo 2 Activo no corriente:
DebeHaber
(681) Amortización del inmovilizado material
a(281) Amortización acumulada del inmovilizado material

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 4

Tu empresa ha adquirido mobiliario por valor de 10.000 €. La amortización anual es de un 10 %. Realiza el asiento contable correspondiente.

Resultado:

DebeHaber
1000(681) Amortización del inmovilizado material
a(281) Amortización acumulada del inmovilizado material1000

INMOVILIZADO MATERIAL: VALORACIÓN POSTERIOR POR AMORTIZACIÓN

Concepto de amortización: La amortización es el reflejo de la depreciación que normalmente sufren los bienes de inmovilizado  por el funcionamiento, uso y disfrute de los mismos, debiéndose valorar, en su caso, la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

Otros conceptos relacionados con la amortización a efectos de su registro contable son:

  • Vida útil: Es el período durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de producción que se espera obtener del mismo.
  • Valor residual: Importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por la venta del activo amortizable, una vez deducidos los gastos estimados de venta, tomando en consideración que el mismo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
  • Valor amortizable: Constituye la base de amortización del bien, y se calcula minorando el precio de adquisición o coste de producción de los activos depreciables en el valor residual.

Precisiones sobre el concepto de vida útil:

La vida útil es el período durante el cual la empresa espera razonablemente consumir los beneficios económicos incorporados al activo, debiendo calcularse en función de un criterio racional, teniendo en cuenta los factores que pueden incidir en la vida productiva del inmovilizado.

En particular, la vida útil de los siguientes activos fijos se determinará como sigue:

  • Activos sometidos a reversión: Su vida útil coincidirá con el periodo de la concesión a la que están afectados, cuando éste sea inferior a su vida económica.
  • Inversiones en locales arrendados: En las inversiones realizadas en locales afectos a un contrato de arrendamiento operativo, en lo que el activo cedido en uso no sea separable, la vida útil será la de duración del contrato de alquilersiempre que sea inferior a la vida económica del activo, considerando, en su caso, el periodo de renovación si existiese evidencia de que se producirá.

Métodos de amortización:

Refleja el patrón con arreglo al cual se espera que se consuman los beneficios o rendimientos económicos inherentes al activo, medidos en unidades físicas. Podrán utilizarse aquellos métodos de amortización que, de acuerdo con un criterio técnico-económico, distribuyan los costes de la amortización a lo largo de la vida útil del inmovilizado, con independencia de consideraciones fiscales o de rentabilidad.

Métodos aplicables:

  • Método lineal: Que da lugar a un cargo por amortización constante a lo largo de la vida útil del activo.
  • Método de depreciación decreciente en función del valor contable del elemento: Origina un cargo por amortización que irá disminuyendo a lo largo de la vida útil del activo.
  • Método de unidades de producción: Supone un gasto por amortización basado en la utilización o producción esperada.

5.- Operaciones previas al cierre del ejercicio

Las cuentas anuales son aquellas que expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado del ejercicio.

Para elaborar las cuentas anuales y presentarlas según la normativa exigida en el PGC tendremos que realizar una serie de operaciones de fin de ejercicio..

Podemos dividir las operaciones de fin de ejercicio en tres bloques:

  • Operaciones de precierre:
    • Regularización de existencias: Consiste en adecuar los saldos de las cuentas de existencias a lo que realmente hay en el almacén a 31 de diciembre.
    • Correcciones de valor (amortización): Registro de la pérdida de valor irreversible de los elementos del inmovilizado por el transcurso del tiempo y la utilización de los bienes.
    • Reclasificación de elementos patrimoniales: Reclasificar a Activo o Pasivo corriente aquellos bienes, derechos y obligaciones que, por el paso del tiempo, se realizarán o se cancelarán en un periodo de tiempo de hasta 1 año.
  • Cálculo del resultado: El objetivo de este asiento es el cálculo del resultado obtenido por la empresa.
  • Asiento de cierre: Cerrar la contabilidad de un ejercicio económico en un asiento contable, intercambiando las cuentas de Activo y de Pasivo para cerrarlas. El asiento se cuadra con la cuenta 129 Resultado del ejercicio.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 5

Tu empresa tiene al inicio del ejercicio mercaderías valoradas en 6.000 € y unas existencias finales de 12.000 €. Contabiliza la variación de existencias al final del ejercicio.

DebeHaber
6000(610) Variación de existencias de mercaderías
a(300) Mercaderías6000
———————————————— x ————————————————
12000(300) Mercaderías
a(610) Variación de existencias de mercaderías12000

6.- Introducción al IVA

El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir, que recae sobre el consumidor final y no es recaudado por Hacienda directamente del obligado tributario. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transacción comercial (transferencia de bienes o servicios).

  • Empresarios o profesionales: Los que efectúen entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al IVA están obligados a aplicarlo. Sin embargo, quien soporta realmente este impuesto es el consumidor final, ya que el empresario o profesional:
    • Por un lado, paga el IVA en las adquisiciones de todos los bienes y servicios que realice (es decir, soporta IVA),  ya sea para venderlos sin alterar su forma o para incorporarlos en la elaboración de los bienes o servicios que produce. Este IVA se deberá contabilizar en la cuenta (472) Hacienda Pública. IVA soportado.
    • Por otro lado, recupera el IVA en las ventas de sus productos o en la prestación de sus servicios (es decir, repercute IVA a sus clientes). Se registrará en la cuenta (477) Hacienda Pública. IVA repercutido.
  • Sujetos pasivos: Tienen la obligación de presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe correspondiente. Para ello, deben determinar cuánto ha sido el IVA devengado o repercutido a sus clientes y deducir de este el IVA soportado deducible por sus adquisiciones de bienes o servicios. Si la diferencia entre ambos es positiva, surge una deuda con la Hacienda Pública, y si la diferencia es negativa, se genera un derecho de cobro sobre la Hacienda Pública.

Para lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47 Administraciones Públicas, que registran el IVA soportado y repercutido, así como la posición acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pública.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 6

Tu empresa durante el último trimestre ha tenido los siguientes ingresos:

  • 7.500 € al 21 % de IVA.
  • 3.400 € al 10 % de IVA.

Por otro lado, ha tenido los siguientes gastos:

  • 1.950 € al 10 % de IVA.
  • 6.500 € al 21 % de IVA.

Teniendo en cuenta que las cantidades no tienen el IVA incluido, calcula el resultado del trimestre a efectos de IVA.

Resultado:

  • 7.500 x 0,21 = 1.575 €
  • 3.400 x 0,10 = 340 €
    • 1.575 + 340 = 1.915 € de IVA repercutido

Por otro lado:

  • 1.950 x 0,10 = 195 €
  • 6.500 x 0,21 = 1.365 €
    • 195 + 1.365 = 1.560 € de IVA soportado

Resultado del IVA:

  • 1.915 – 1.560 = 355 € de IVA repercutido

Por lo tanto, nos encontramos en una situación de derecho de cobro sobre la Hacienda Pública.

6.1.- IVA soportado en operaciones interiores

Se entiende por IVA soportado el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en las importaciones.

Se pueden presentar l os siguientes supuestos:

  • Operaciones de circulante: El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos obtenidas en los grupos 60 Compras y 62 Servicios exteriores. El devengo del impuesto es independiente de que la operación sea al contado o a crédito
    • EJEMPLO: Compra de mercaderías por 3.000 € al IVA del 21 %:
DebeHaber
3000(600) Compras de mercaderías
630(472) HP IVA soportado
a(572) Bancos c/c3630
  • Operaciones de inmovilizado: En la adquisición de bienes de inmovilizado, en principio el IVA soportado será deducible inmediatamente, igual que si se tratara de bienes de circulante, si los bienes están directamente relacionados y exclusivamente afectos al ejercicio de la actividad. El devengo se produce cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente.
    • EJEMPLO: Compra de una máquina por 15.000 € con descuento comercial del 5 % al IVA del 21 %:
DebeHaber
15140(213) Maquinaria
3179,40(472) HP IVA soportado
a(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo18319,40

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 7

Tu empresa ha adquirido una impresora nueva por importe de 2.000 más IVA (21 %). Os han practicado un descuento en factura del 8 %, y el pago se efectuará dentro de 3 meses. Calcula el precio de adquisición y realiza el asiento contable correspondiente.

Resultado:

DebeHaber
1840(217) Equipos para procesos de información
386,40(472) HP IVA soportado
a(523) Proveedores de inmovilizado a c/p2226,40

6.2.- IVA repercutido

El PGC establece que las operaciones relacionadas con las ventas deben registrarse en el grupo 7 Ventas e ingresos y más concretamente en el subgrupo 70 Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. La definición del grupo 7 especifica que se incluirá, entre otros, la «enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto de tráfico de la empresa».

El IVA repercutido se registrará siempre que se produzca una venta de bienes, bien de circulante o inmovilizado, y en las prestaciones de servicios.

En cuanto a las operaciones de circulante:

  • Cuenta 477: En este caso, la cuenta 477 Hacienda Pública. IVA repercutido, se reflejará siempre que haya que efectuar un abono en cuentas de los siguientes subgrupos:
    • 70 Ventas de mercaderías, productos terminados, etc.
    • 75 Otros ingresos de gestión.
      • EJEMPLO: Se venden mercaderías a crédito por importe de 100.000 € con IVA al 21 %:
DebeHaber
121000(430) Clientes
a(700) Ventas de mercaderías100000
(477) HP IVA repercutido21000
  • Supuestos: Al final del ejercicio pueden darse dos supuestos:
    • Que el IVA repercutido sea mayor que el soportado, con lo cual el resultado sería a ingresar:
DebeHaber
(477) HP IVA repercutido
a(472) HP IVA soportado
(4750) HP acreedores por IVA
    • Que el IVA soportado sea mayor que el repercutido, con lo cual el resultado sería a compensar o a devolver, según el trimestre:
DebeHaber
(477) HP IVA repercutido
(4700) HP deudora por IVA
(472) HP IVA soportado

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 8

Tu empresa, durante el último trimestre, presenta esta información a efectos de IVA:

  • IVA soportado: 7.500 €
  • IVA repercutido: 4.800 €

Realiza el asiento de liquidación de IVA correspondiente a este período.

Resultado:

DebeHaber
4880(477) HP IVA repercutido
2620(4700) HP deudora por IVA
(472) HP IVA soportado7500

7.- Resumen

En esta unidad hemos visto la importancia y el funcionamiento del ciclo contable dentro de la empresa. Este ciclo comprende los asientos de apertura, los movimientos contables del ejercicio y los asientos de cierre.

Para ello, hemos trabajado la operativa de los asientos de compra y venta de mercaderías y de inmovilizado, siendo las diferentes opciones de pago aplazado que pueden darse en la actividad normal de la empresa. Hemos visto la aplicación del principio de devengo.

Por otro lado, se ha tratado el tema de los efectos comerciales y su importancia dentro de la actividad normal en operaciones de compra y venta, viendo las diferentes opciones que nos podemos encontrar a la hora de aplazar un pago o aceptar el aplazamiento de un cobro.

Enlazando con lo anterior, se ha tratado el tema del IVA, tanto soportado como repercutido, viendo los asientos contables correspondientes a la liquidación del IVA y los diferentes escenarios que nos podemos encontrar.

8.- Glosario

  • Amortización: Pérdida del valor de los bienes por el paso del tiempo.
  • Descuento de efectos: El descuento de efectos se trata contablemente como un préstamo. Consiste en la presentación de la letra de cambio ante un intermediario financiero, normalmente una entidad bancaria, con el fin de recibir su importe antes de su fecha de vencimiento (fecha de cobro).
  • Efectos comerciales a cobrar: Documentos mercantiles que mantenemos en la empresa y que están pendientes de cobrar en unos vencimientos determinados.
  • Efectos comerciales descontados: Efectos que se han llevado a una entidad financiera para su descuento, es una forma de que la empresa obtenga liquidez antes del vencimiento del efecto, el coste es el interés del descuento.
  • Efectos comerciales impagados: Efectos comerciales en poder de la empresa presentados y no pagados a su vencimiento.
  • Inmovilizado: Bienes que forman parte de la empresa y permanecen más allá de un ciclo económico, contribuyendo a su función comercial, industrial o de prestación de servicios. Puede ser material, intangible e inversiones inmobiliarias.

9.- Autoevaluación

1.- Cuando se concede un descuento sobre el precio en un momento posterior a una operación de compra:

A. Se deduce el IVA soportado

B. Se reduce el IVA repercutido

C. Aumenta el IVA soportado

2.- En el asiento de apertura se registran:

A. Cualquier tipo de cuenta

B. Sólo cuentas que representan gastos e ingresos

C. Únicamente cuentas que presentan activos, pasivos y netos

3.- Una empresa agrícola compra semillas en diferentes plazos. Según el Principio de Devengo, el gasto se registrará:

A. En cada uno de los pagos realizados

B. Al ser un inmovilizado, no se contabiliza el gasto

C. En el momento de la adquisición

4.- La cuenta que aparece tanto en los asientos de regularización como en el asiento de cierre es:

A. (700) Venta de mercaderías

B. (100) Capital social

C. (129) Resultado del ejercicio

5.- Definimos la amortización del inmovilizado como:

A. La distribución de los pagos de un préstamo recibido en la adquisición de un activo.

B. La perdida de valor sufrida por un bien a causa del uso y del paso del tiempo.

C. La productividad o rentabilidad obtenida de un bien en funcionamiento.

6.- Los asientos previos a la regularización:

A. Guardan relación con las compras

B. Hacen referencia a las operaciones a crédito

C. Responden a ajustes contables

7.- En las operaciones previas al cierre, el orden a seguir es el siguiente:

A. 1º Regularización de existencias; 2º Cuenta de resultados; 3º Asiento de cierre

B. 1º Cuenta de resultados; 2º Regularización de existencias; 3º Asiento de cierre

C. 1º Cuenta de resultados; 2º Correcciones de valor; 3º Asiento de cierre

8.- Los gastos inherentes a las compras formarán parte del precio de adquisición:

A. Si están dentro de la factura

B. Siempre

C. Si están fuera de la factura

9.- Para registrar la deuda contraída con la Hacienda Pública en la liquidación del IVA utilizaremos la cuenta:

A. 470 HP deudora por IVA

B. 475 HP acreedora por IVA

C. 477 HP por IVA repercutido

10.- ¿Cuál de los siguientes elementos no sería inmovilizado material en una empresa que fabrica alfombras de lana?

A. Ordenador

B. Lana

C. Furgoneta de reparto

11.- Operaciones

Trabajas en la empresa Arcade, S.A. Contabiliza en el Libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa durante el trimestre:

  1. Compra de mercaderías por 3.000 € más 21 % de IVA que paga por banco.
  2. Venta de mercaderías por 6.000 € más 21 % de IVA que cobra por banco.
  3. Compra de mercaderías por 6.500 € con un descuento comercial en factura del 5 %. IVA del 21 %.
  4. Venta de mercaderías por 10.000 €. Por un retraso en la entrega de las mercaderías, concede al cliente un descuento del 1 % en factura. Los gastos de transporte de la venta, a cargo del vendedor, ascienden a 200 €. IVA del 21 %. Cobra 1.000 € en efectivo y el resto queda pendiente de cobro.
  5. El recibo de la luz asciende a 110 € más 21 % de IVA que paga por banco.
  6. Cobra por banco 1.500 € más 21 % de IVA por unos servicios prestados de forma eventual.
  7. El recibo del teléfono asciende a 100 € más 21 % de IVA. Queda pendiente de pago.
  8. Liquida el IVA.

Resultado:

DebeHaber
———————————————————- 1 ———————————————————-
3000(600) Compra de mercaderías
630(472) HP IVA soportadoa(572) Bancos3630
———————————————————- 2 ———————————————————-
7260(572) Bancosa(700) Venta de mercaderías6000
(477) HP IVA repercutido1260
———————————————————- 3 ———————————————————-
6175(600) Compra de mercaderías
1296,75(472) HP IVA soportadoa(400) Proveedores7471,75
———————————————————- 4 ———————————————————-
11221(430) Clientesa(700) Venta de mercaderías10100
1000(570) Caja(477) HP IVA repercutido2121
———————————————————- 5 ———————————————————-
110(628) Suministros
23,10(472) HP IVA soportadoa(572) Bancos133,10
———————————————————- 6 ———————————————————-
1815(572) Bancosa(705) Prestación servicios1500
(477) HP IVA repercutido315
———————————————————- 7 ———————————————————-
100(629) Otros servicios
21(472) HP IVA soportadoa(410) Acreedores por prestación de servicios121
———————————————————- 8 ———————————————————-
3696(477) HP IVA repercutidoa(472) HP IVA soportado1970,85
(4750) HP Acreedores por IVA1725,15

Si continuas utilizando este sitio aceptas el uso de cookies. más información

Los ajustes de cookies de esta web están configurados para "permitir cookies" y así ofrecerte la mejor experiencia de navegación posible. Si sigues utilizando esta web sin cambiar tus ajustes de cookies o haces clic en "Aceptar" estarás dando tu consentimiento a esto.

Cerrar